Ujemną różnicę
należy ująć jako zmniejszenie kapitału zapasowego, a pozostałą część ujemnej
różnicy, przewyższającą kapitał zapasowy, jako stratę z lat ubiegłych i opisać w
informacji dodatkowej w sprawozdaniu finansowym za rok, w którym nastąpiło
obniżenie kapitału zakładowego.
3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się do udziałów własnych spółki z ograniczoną odpo-
wiedzialnością, z wyjątkiem umorzenia udziałów bez obniżenia kapitału zakła-
dowego. W przypadku umorzenia udziałów własnych nabytych w drodze egze-
kucji, bez obniżenia kapitału zakładowego, wartość udziałów własnych według
ceny nabycia należy ująć jako zmniejszenie kapitału rezerwowego utworzonego
w celu ich umorzenia.

Art. 37. 1. W związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach rachun-
kowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą
2013-07-09
©Kancelaria Sejmu

s. 40/122
podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości, jednostka tworzy rezerwę i
ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, którego jest podatni-
kiem.
2. Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie pod-
stawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w spo-
sób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych. Jeżeli uzyskanie korzy-
ści ekonomicznych z tytułu określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia
podstawy obliczenia podatku dochodowego, to wartość podatkowa aktywów jest
ich wartością księgową.
3. Wartością podatkową pasywów jest ich wartość księgowa pomniejszona o kwo-
ty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego.
4. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości
kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w
związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości
zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej
możliwej do odliczenia, ustalonej przy uwzględnieniu zasady ostrożności.
5. Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w wysokości
kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z
występowaniem dodatnich różnic przejściowych, to jest różnic, które spowodują
zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości.
6. Wysokość rezerwy i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego usta-
la się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku
powstania obowiÄ…zku podatkowego.
7. Rezerwa i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywane są
w bilansie oddzielnie. Rezerwę i aktywa można kompensować, jeżeli jednostka
ma tytuł uprawniający ją do ich jednoczesnego uwzględnienia przy obliczaniu
kwoty zobowiÄ…zania podatkowego.
8. Wpływający na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawo-
zdawczy obejmuje:
1) część bieżącą;
2) część odroczoną.
Wykazywana w rachunku zysków i strat część odroczona stanowi różnicę po-
między stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i
początek okresu sprawozdawczego, z uwzględnieniem przepisów ust. 9.
9. Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące opera-
cji rozliczanych z kapitałem (funduszem) własnym, odnosi się również na kapi-
tał (fundusz) własny.
10. W przypadku gdy roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obo-
wiązkowi badania i ogłoszenia w myśl art. 64 ust. 1, to może ona odstąpić od
ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Art. 38. 1. Zakłady ubezpieczeń zaliczają do kosztów operacyjnych zmiany stanu rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, które powinny zapewnić pełne pokrycie bieżą-
2013-07-09
©Kancelaria Sejmu

s. 41/122
cych i przyszłych zobowiązań, jakie mogą wynikać z umów ubezpieczenia i
umów reasekuracji.
1a. Zakłady reasekuracji zaliczają do kosztów operacyjnych zmiany stanu rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, które powinny zapewnić pełne pokrycie bieżą-
cych i przyszłych zobowiązań, jakie mogą wynikać z umów reasekuracji.